1. По вопросу НДС при возврате товаров, вытекающим из условий договора.

Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина РФ от 31.07.2012 N 03-07-09/96:

«При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, которым установлено, что в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном указанным Постановлением Правительства Российской Федерации».

1-а. Возврат товара покупателем-плательщиком НДС.

При возврате товара покупателем-плательщиком НДС возникает «обратная реализация», при которой первоначальный продавец становится покупателем, соответственно и бухгалтерский и налоговый учет строится на том, что прошло две реализации, в которых первоначальные продавец и покупатель во второй реализации меняются ролями.

В результате такой операции Вы оприходуете возвращенный товар по цене первой реализации. При дальнейшей реализации этого товара его себестоимость будет определяться именно по этой цене.

В бухгалтерском учете рассмотренные операции будут отражаться следующим образом.

Условия примера: Вы реализовали товар на сумму 472000 руб., в т.ч. НДС – 72000 руб. Покупатель возвратил Вам товар на сумму 94000 руб., в т.ч. НДС – 14000 руб.

Обращаем Ваше внимание на то, что если возвращается товар с истекшим сроком годности, то дальнейшее его списание с признанием расхода (убытка) в целях налога на прибыль представляется проблематичным, так как Минфин и ФНС считают в этом случае «обратную реализацию» для первичного поставщика экономически необоснованной, а этим ставится под сомнение и правомерность вычета по НДС по товарам, не предназначенным для использования в деятельности, облагаемой НДС.

1-б. Возврат товара покупателем-неплательщиком НДС (УСН, ЕНВД).

Как уже указывалось ранее, в этом случае Вы выписываете корректировочный счет-фактуру на возвращенный товар. При этом, в соответствии с п. 12 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, зарегистрированные в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации».

Другими словами, предполагается опять же «обратная реализация». Однако рассмотрение возврата товаров как «обратную реализацию» ставит плательщиков УСН в невыгодное положение – завышаются обороты по реализации, что приводит к излишней уплате единого налога при УСН с налоговой базой «доходы», и ускоренному достижению предельной выручки (60 млн. руб.). Для плательщиков ЕНВД «обратная реализация» может быть признана оптовой торговлей, которая не подлежит обложению ЕНВД.

 Поэтому мы соглашаемся с теми авторами, которые считают, что в случае возврата качественного товара обратной реализации не происходит. Соответственно, нет необходимости отражать на сумму возвращенного товара куплю-продажу, можно внести в учетные данные корректировочные записи, уменьшающие соответствующие показатели (выручка, себестоимость). Рассматриваемую операцию можно рассматривать как частичный отказ покупателя от договора, в отношении чего имеется официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по Московской области (Письмо от 26.03.2004 N 06-22/2264 "О возврате товара"), которая заключается в том, что при отказе покупателя от договора право собственности не переходит, т.е. реализации фактически не происходит (ст. 39 НК РФ), но корректировать налоговую базу в данном случае не требуется. В отношении сумм налога, уплаченных по товарам, от которых покупатель отказался, гл. 21 НК РФ предусмотрен механизм вычетов (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для Вашей организации выбор такой позиции практически ничем не грозит, так как суммы налога на прибыль и НДС не меняются, а Ваши контрагенты, находящиеся на УСН (6% от доходов) и ЕНВД, должны быть готовы защищать свою позицию.