В Обществе заработная плата начисляется и перечисляется на банковские карточки 2 раза в месяц. НДФЛ своевременно исчисляется и удерживается, но перечисляется несвоевременно.
На момент выхода выездной налоговой проверки за период 2010-2012 г.г. налог за указанный период был полностью перечислен.
В связи с внесением в 2010 г. изменений в ст. 123 НК есть ли у налоговой инспекции для применения штрафных санкций в размере 20% за каждую задержку перечисления НДФЛ? Имеется ли у Общества возможность избежать штрафа?
По мнению контролирующих органов, в этой ситуации организацию можно оштрафовать на основании ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет (Письмо ФНС России от 26.02.2007 N 04-1-02/145@).
Сложившаяся судебная практика не поддерживает налоговиков. Судьи указывают, что если налог был перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то ответственности по ст. 123 НК РФ не наступает. Такая позиция изложена, например, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2010 N А32-941/2010, ФАС Уральского округа от 09.03.2010 N Ф09-1294/10-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 N А44-2439/2009.
Если налог был перечислен еще до начала налоговой проверки, наложение штрафа тем более будет неправомерно. Такой вывод поддерживается арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1259-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 N А32-10745/2008-33/163, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2009 N Ф04-643/2009(48-А45-46)).
В то же время за несвоевременную уплату НДФЛ организация должна уплатить пени. Это следует из ст. 75 НК РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2008 N А39-1580/2008, от 16.07.2008 N А28-177/2008-1/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2008 N 12887/08)).