В отчетности 2-НДФЛ за 2011 год (дата сдачи – 15.02.2011), бухгалтер показала следующие суммы:
Раздел 5.3 – 303620 руб.
Раздел 5.4 – 303620 руб.
Раздел 5.5 – 267920 руб.
Зарплата за декабрь 2011 была выплачена в феврале 2012, НДФЛ с нее перечислен в бюджет 02.04.2012 в сумме 35700 руб.
Т.е. в апреле 2012г задолженность по НДФЛ за 2011 год была погашена
(267920+35700=303620).
Следовало сдать (но фактически не сделано) в налоговую инспекцию скорректированную справку по НДФЛ в апреле 2012, где раздела 5.3,
5.4 и 5.5 будут равны 303620 руб.
Вопрос:
Могу ли я в отчетности 2-НДФЛ за 2012год в раздел 5.5 кроме фактически оплаченной суммы налога за 2012 год включить и 35700 руб.?
Или сначала нужно отправить уточненные сведения 2-НДФЛ за 2011 год, а затем уже за 2012, но без 35700 руб.?
Проблема, возникшая у Вас при заполнении Справки о доходах физического лица (2-НДФЛ), связана с неоднозначным толкованием положений НК.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В то же время, согласно п. 6 ст. 226 «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках».
В Письмах ФНС РФ от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, N ЕД-4-3/1698@ приведено решение этой проблемы для случая выплаты заработной платы за декабрь в январе:
«Следовательно, если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г. (например, выплата зарплаты осуществляется 5-го числа каждого месяца), то при заполнении разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" Справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе.
При этом в строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" Справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе».
В случае, если Вы представите Справку за 2012 год без корректировки Справки за 2011 год, то у Вас сумма по стр. 5.5 превысит сумму по строкам 5.3 и 5.4, что вызовет вопросы у налоговой службы.
По нашему мнению, предпочтительнее вариант с уточненной 2-НДФЛ за 2011 год и 2-НДФЛ за 2012 год без учета сумм за 2011 год.