В соответствии со ст. 254 НК РФ «К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: … технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья».

Таким образом, Вы имеете право включить стоимость потерь муки, связанной с перегрузкой, в себестоимость отгружаемой муки, т.е. количество загруженной в муковозы муки принимается по данным о фактически принятых муковозами весовым (объемным) количествам, но их стоимость учитывается по себестоимости передаваемой для отгрузки продукции.

Пример (количество и цены условные): Вы приобрели муку по цене 13 руб./кг. Отпуск со склада в муковозы составил 20 т. Муковозы приняли 19,5 т.

Списание со склада: 20х13=260000 руб. Отгрузка: 19,5т=260000 руб. (цена = 260000:19500=13,33 руб.).

Несколько сложнее с возвратными отходами. В той же ст. 254 НК указано, что «Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов». Далее указано, что «Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону».

В практической деятельности эти положения реализуются следующим образом:

Продолжение предыдущего примера: из 500 кг потерь при перетаривании собрано 200 кг муки, которая может быть использована для производства комбикорма.

1-й вариант: оцениваем возвратные отходы, например, в 30%, т.е. по цене 3,9 руб./кг. 200кгх3,9руб.=780руб.; списание со склада – 260000 руб., отгрузка 259220 руб. (260000-780), приход муки для комбикорма – 780 руб.

2-й вариант: цена продажи муки на комбикорм 8 руб./кг, оценка возвратных отходов 1600 руб. (200х8); отгрузка 258400 руб. (260000-1600), приход муки для комбикорма – 1600 руб.

Выбранный вариант закрепляется в учетной политике организации. Налоговые органы считают, что организация должна установить нормативы технологических потерь, но судебная практика эту позицию не поддерживает.

Первичными документами могут быть, например, материальный отчет или акт. В сегодняшних условиях форму первичного документа Вы можете разработать самостоятельно, или подобрать из имеющихся.

Учет невозвратной тары, подлежащей утилизации. В соответствии со ст. 254 НК «Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение». Из этого следует что даже в том случае, если в первичных документах от поставщика количество и стоимость невозвратной тары выделена отдельной строкой, то Вы эту тару не приходуете, а ее стоимость включаете в стоимость поступившей муки.

Все, что было изложено выше, не противоречит нормам бухгалтерского учета и позволит избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет растаривания и расфасовки муки, производимые работниками другой организации в тару той же организации.

В связи с тем, что указанные работы Вами не оплачиваются и не оформляются первичными документами, то для бухгалтерского (и налогового) учета эти операции не существуют. В случае, если у Вас единицей учета являются не килограммы муки, т.е. вес, а количество - стандартный мешок, то нужно все-таки перейти к весовой единице учета. В противном случае Вам придется ввести дополнительную единицу учета – мешок весом 2 кг.