ООО осуществляет оптовую продажу пива. Покупатель принял наш товар в феврале 13 г. соответствующий качеству. В договоре на поставку, возврат товара может осуществляться в случае некачественного товара. В марте покупатель закрывается и открывает новую организацию. За наш товар задолженность отказывается оплачивать, так как товар не реализован. Предлагает нам забрать качественный товар возвратом. Договор обратной реализации не оформляет, так как осуществляют розничную торговлю, а это будет оптовая торговля.
Вопросы:
1.Можем мы провести это возвратом товара?
2.Можем мы принять к возмещению НДС по возврату и основание для этого? 3.Какие возможны последствия данной операции по налогам и по декларированию алкогольной продукции?
Решение Вашего вопроса существенно усложняется в связи с тем, что покупатель отказывается оформлять возврат товара как реализацию.
По нашему мнению, решить вопрос можно следующим образом.
Оформить «задним» числом дополнительное соглашение к договору, или переписать сам договор, где снизить объем поставки таким образом, чтобы количество возвращаемого товара оказалось сверхдоговорным.
В этом случае возврат товара не будет обратной реализацией, так как возврат товара связан с нарушением условий договора.
Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств.
Иными словами, это означает, что реализация товара не состоялась. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит.
Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (Постановления ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09).
Если причиной для возврата товаров является неисполнение (ненадлежащее исполнение) сторонами договора его условий, то продавцу и покупателю необходимо оформить соответствующим соглашением, актом или другим документом факт расторжения договора.
Покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и передать ее поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Форму накладной покупатель разрабатывает самостоятельно с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве образца вы можете использовать форму товарной накладной (N ТОРГ-12).
Продавец оформляет прием возвращаемого товара накладной. Данная накладная составляется продавцом в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой передается покупателю (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Если возврат товара покупателем не признается реализацией, продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный при отгрузке.
По мнению чиновников, нет реализации, если покупатель возвращает товар, который не был принят на учет, т.е. собственником которого покупатель не является. Поскольку в данной ситуации реализации товара не происходит (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ), то счет-фактуру вам покупатель выставлять не должен.
В таком случае согласно позиции контролирующих органов продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он сможет принять к вычету НДС в части стоимости возвращенных товаров (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В случае возврата товара уменьшение стоимости отгруженных товаров происходит по инициативе покупателя, поэтому документами, подтверждающими согласие (уведомление) покупателя, по нашему мнению, могут являться первичные документы на возврат товара.
В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
Если Ваш покупатель не является плательщиком НДС, то корректирующий счет-фактура является единственным вариантом.
При этом, в бухгалтерском учете Вы сторнируете на сумму возврата операции по реализации. Ситуацию облегчает то, что поставка и возврат произошли в одном квартале.
Росалкогольрегулирование разъяснило, что организация, осуществляющая розничную продажу алкогольной продукции, вправе вернуть товар поставщику на основании закона или договора без получения иной лицензии: возврат товара, полученного по договору поставки, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как возврат по новому договору, в котором организация, закупившая товар для последующей розничной продажи, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар. Из этого следует, что возврат алкогольной продукции, полученной по договору поставки, не может квалифицироваться как поставка алкогольной продукции без соответствующей лицензии и не влечет применения соответствующего административного наказания.