Заказчик внёс предоплату на 30%стоимости работ всего договора. Оплата работ по договору осуществляется таким образом:30% стоимости работ заказчик оплачивает до
момента начала работ, 70% стоимости работ по окончании работ. Работы осуществляются
несколькими этапами. По мере выполнения этапа заказчик доплачивает 70%. Что указывать в основании выставленной счет-фактуре " К платежно-расчетному документу"
по сданному этапу работ, платежное поручение на 30% аванса, но аванс уже закрылся выполненными работами, или последующие оплаты заказчика?
На первый взгляд вопрос простой, так как в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» сказано, что в строке 5 счета-фактуры указываются «реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
Из этого следует, что указываются реквизиты авансового платежа, но дальше следует вопрос, что считать авансовым платежом. Это зависит от того, какую сумму ранее уплаченного НДС с аванса Вы примете к вычету при сдаче этапа работ.
1-й вариант. При сдаче каждого этапа работ Вы засчитываете в счет оплаты только ту часть начального аванса (30% стоимости договора), которая относится именно к объему (стоимости) этого этапа. Соответственно, к вычету Вы берете НДС с аванса только в этой части. В этом случае во всех счетах-фактурах по этапам работ в строке 5 будете указывать реквизиты первоначального аванса.
Именно на такой вариант указывается в Письме ФНС РФ от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684: «Таким образом, определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога».
2-й вариант. Вы засчитываете всю сумму аванса в счет оплаты очередного этапа, в пределах стоимости этапа, соответственно, принимаете к вычету весь НДС с первоначального аванса. В этом случае сумма превышения оплаты этапа (70%) над суммой аванса станет новым авансом, на который следует выписать счет-фактуру и начислить НДС. В этом случае, начиная со второго этапа, в счетах-фактурах в строке 5 Вам следует указывать реквизиты предыдущей оплаты.
Такой вариант вытекает из Писем Минфина, в которых рассматриваются вопросы восстановления НДС, принятого к вычету заказчиками (покупателями) с авансов уплаченных.
Второй вариант, по нашему мнению, содержит риск претензий со стороны ФНС, поэтому мы рекомендуем выбрать первый вариант действий как более безопасный.