Организация заключила договор с Фондом развития малых форм предпринимательской деятельности (Федеральный бюджет). По данному договору полученные средства не подлежат обложению НДС и налогом на прибыль если ведется раздельный учет. Срок договора с 01.02.2012 г. по 31.01.2013 г.
По договору Фонд перечисляет 2 000 тыс руб (равными траншами по 500 тыс.р.) на определенные цели – з/плата, приобретение материалов, оплата аренды, приобретение ОС (технологической оснастки).
Организация обязуется использовать данные средства по назначению и получить:
1 транш –разработка электрической схемы к оборудованию (еще не приобретенному организацией) – 500 тыс руб срок – с 01.02.2012 г. по 30.01.2012 г.
2 транш – доработка технологического процесса срок с 01.05.2012 г. – 31.07.2012 г.
3и 4 транш – создание технологической оснастки (опытной) (с 01.08.2012 г. – 31.10.2012 г. и с 01.11.2012 г. по 31.01.2013 г.)
Вопрос:
Бухгалтер организации делает проводки:
- Дт 76,5 Кт 86 – 2 000 тыс.руб – подписан договор о целевом финансировании в момент подписании договора.
Дт 10 Кт 60 – получены материалы (НДС в том числе)
Дт 20 кт 10 – списаны материалы на расходы по НИОКРУ
Дт 20 Кт 70 – начислена з/п в части данного НИОКР
Дт 20 Кт 69 – начислены налоги с з/п
Дт 20 Кт 60 – начислены просие расходы
11.05.2012 г. ( в момент принятия работ по 1-му этапу)
Дт 86 Кт 98.1 – 500 тыс руб
Дт 08,8 Кт 20 – 500 тыс.руб.
2, 3, 4, этапы – проводки по таким аналогичны.
Кроме этого в 4 этапе организация закупает технологическую оснастку за счет данного целевого финансирования
Проводки: -
Дт 08.4 Кт 60 – поступила оснастка (стоимость каждой от 55 до 60 тыс руб)
Дт 01.01. Кт 08.04 – введена в эксплуатацию оснастка
В конце года - 31.12.2012 г. бухгалтер сделает проводки
Дт 98.1 Кт 91.1 – 1 500 000 – списано в доход целевое финансировани за 1,2,3 этапы
Дт 98.1. Кт 91.1 -?? Списано в доход целевое финансирование - по расчету амортизации оборудования приобретенного за счет Фонда
Дт 91.2 Кт 04.02 (08.2.) - 1 500 000 – списаны расходы
Дт 91.02. Кт 01.02. – списана амртизация по ОС.
Правильно-ли я делаю?
2, Кроме средств фонда – организация вкладывает в дынный НИОКР собственные средства (НДС принимается к учету, если закупаются ТМЦ)
Как правильно списать собственные средства на расходы? Единовременно или делить на несколько периодов? Сумма собственных средств – 1 млн. руб. (прошла закупка метариала, услуг сторонних организаций…)
По нашему мнению, в Вашем случае следует вести учет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.
В этом случае все затраты Вы собираете на счете 08 вплоть до закрытия темы. Учитывая необходимость раздельного учета затрат, Вы можете выделить под затраты, финансируемые за счет целевого финансирования отдельный субсчет.
Списание Вами целевого финансирования до окончания проекта в доходы будущих периодов, по нашему мнению, преждевременно.
Учитывая, что все, что израсходовано за счет средств целевого финансирования, не является расходом в целях налога на прибыль, то желательно, чтобы оборудование и оснастка приобретались за счет целевого финансирования.
Дело в том, что в бухгалтерском учете есть возможность учета спецоснастки в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости и, соответственно, относить ее стоимость на затраты избранным организацией способом, т.е не через амортизацию. При этом организациям предоставлено право самостоятельного определения конкретного перечня средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний по учету специнструмента - Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н).
Понятие "специальная оснастка" не содержится в гл. 25 НК РФ, поэтому в целях налогообложения прибыли соответствующие объекты мы вынуждены учитывать в составе:
- основных средств, если они отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ;
- материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Таким образом, Вы собираете затраты на счете 08 до окончания проекта раздельно за счет целевого финансирования и собственных средств. По окончании проекта Вы списываете стоимость проекта в дебет счета 04 полной стоимостью, за исключением стоимости основных средств, если такие будут. Одновременно, полная стоимость целевого финансирования списывается на счет 98.
В дальнейшем в бухгалтерском учете производится списание НМА в соответствии с ПБУ 17/02: «10. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
11. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации».
Одновременно с признанием расходов в доле, приходящейся на целевое финансирование, признается доход путем списания доходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость работ, профинансированная за счет собственных средств, списывается единовременно по окончании работ (п. 1 ст. 262 НК РФ).